बजट 2022: इनवर्टेड ड्यूटी रिफंड के तहत इनपुट टैक्स क्रेडिट लाने के लिए CGST में संशोधन करें

आगामी बजट के लिए इनपुट टैक्स क्रेडिट और इनवर्टेड ड्यूटी स्ट्रक्चर आगे का रास्ता है। बजट 2022 में एक महत्वपूर्ण सवाल आईडीएस रिफंड के लिए एक नया फॉर्मूला पेश करना है।

रजत बोस और नीलाद्रि चक्रवर्ती द्वारा

उलटा शुल्क संरचना (आईडीएस) पर क्रेडिट की वापसी के संबंध में न्यायशास्त्र में संघर्ष वर्ष 2021 में अपने चरम पर पहुंच गया। आईडीएस रिफंड केंद्रीय माल और सेवा कर (‘सीजीएसटी’) अधिनियम की धारा 54 (3) में निर्धारित हैं और उक्त धारा के पहले परंतुक में प्रावधान है कि आईडीएस रिफंड की अनुमति अन्य मामलों में नहीं दी जाएगी [among others] जहां क्रेडिट आउटपुट आपूर्ति पर कर की दर से अधिक होने के कारण इनपुट पर कर की दर के कारण जमा हुआ है (शून्य रेटेड या पूरी तरह से छूट वाली आपूर्ति के अलावा)। संबंधित सीजीएसटी नियम 89(5) आईडीएस रिफंड आवेदनों के मामले में अधिकतम धनवापसी की गणना करने के लिए एक सूत्र प्रदान करता है।

धारा और नियम के बीच की कड़ी और ‘इनपुट’ शब्द का प्रयोग वह बीज था जिसने बवंडर काटा। निर्धारित सूत्र केवल ‘इनपुट’ को ध्यान में रखता है – यानी माल पर चुकाया गया कर और ‘इनपुट सेवाओं’ को नकारता है [tax paid on services], जो अक्सर कर की उच्च दर के अधीन होते हैं। क्या अनुभाग में ‘इनपुट सेवाओं’ की चूक एक जानबूझकर किया गया कार्य था, या क्या धारा के इरादे में सामान और सेवाएं दोनों शामिल थे [on account that working capital is blocked on both accounts] न्यायिक व्याख्या का पिघलने वाला बर्तन बन गया।

वीकेसी के नक्शेकदम पर गुजरात उच्च न्यायालय [2020 (7) TMI 726] यह माना गया कि नियम 89(5) में सूत्र धारा 54 (3) के इरादे के विपरीत था और आगे सीजीएसटी अधिनियम की धारा 2(62) में ‘इनपुट टैक्स’ की परिभाषा के विपरीत था। इसलिए, यह माना गया कि नियम धारा और सीजीएसटी अधिनियम के विपरीत है। दूसरी ओर, मद्रास उच्च न्यायालय ने मैसर्स टीवीएल ट्रांसटोनलस्ट्रॉय एफकॉन में [2020 (9) TMI 931] यह माना गया कि धारा 54(3) धनवापसी के हकदार व्यक्तियों के वर्ग और धनवापसी के स्रोत और उसकी मात्रा दोनों पर प्रतिबंध लगाती है। इसलिए, सूत्र धारा और सीजीएसटी अधिनियम के अनुरूप था। न्यायालय ने धारा 54 में स्पष्टीकरण में अंतर को भी नोट किया जहां निर्यात के लिए, इनपुट और इनपुट सेवाओं दोनों के लिए रिफंड की अनुमति है, लेकिन घरेलू आपूर्ति के लिए, इनपुट सेवाओं को जानबूझकर छोड़ दिया गया है, इस प्रकार स्रोत पर उपरोक्त इरादे की पुष्टि करता है। वापसी का।

यूओआई बनाम वीकेसी फुटस्टेप्स में अपने फैसले में मामले को सर्वोच्च न्यायालय और सर्वोच्च न्यायालय को भेजा गया था [2021 (9) TMI 626 -SC] सीजीएसटी अधिनियम के नियम 89(5) और धारा 54(3) के अधिकार को बनाए रखने के तर्क के साथ, दूसरों के बीच निम्नलिखित टिप्पणियां कीं:

धारा 54(3) में लगाया गया प्रतिबंध नीति के दायरे में आता है क्योंकि विधायी मंशा ऐसा लगता है कि वस्तुओं और सेवाओं के बीच समानता को उत्तरोत्तर महसूस किया जाना चाहिए। इस धारा का पहला प्रावधान केवल पात्रता की शर्त नहीं है बल्कि एक वास्तविक प्रतिबंध है जिसमें अप्रयुक्त इनपुट टैक्स क्रेडिट की वापसी का लाभ उठाया जा सकता है। अर्थात इनपुट गुड्स पर टैक्स आउटपुट सप्लाई पर टैक्स की दर से अधिक होना। सुप्रीम कोर्ट का सबसे महत्वपूर्ण अवलोकन इस बात से सहमत था कि रिफंड के फॉर्मूले में एक विसंगति थी। यह बताया गया कि करदाताओं के बीच आईडीएस रिफंड के फार्मूले में असमानता प्रतीत होती है [with goods only involving IDS] और करदाता जिनके पास आईडीएस और गैर-आईडीएस दोनों के साथ माल है। सूत्र [(Net ITC on inputs* Turnover of invertedly rated output supplies/ Total turnover)- GST payable on invertedly rated output supplies], इनपुट सेवाओं के इनपुट टैक्स क्रेडिट उपयोग के फैक्टरिंग को इनवर्टी रेटेड आउटपुट आपूर्तियों की तुलना में प्रतिबंधित करता है और इस प्रकार स्वीकार्य धनवापसी को कम करता है [it assumes that input credit of only goods is utilized]. हालांकि, सर्वोच्च न्यायालय ने माना कि न्यायिक समीक्षा में, यह विधायिका के जूते में कदम नहीं रख सकता है और जीएसटी परिषद पर विसंगति को ठीक करने और एक नया फॉर्मूला लाने के लिए नीतिगत निर्णय लेने का दायित्व डाल सकता है।

अपरिहार्य प्रश्न अब यह है कि आगे क्या है। सुप्रीम कोर्ट ने जीएसटी कानून की सादे वैनिला व्याख्या को लिया है और विसंगति को पहचानने में आशा की एक टुकड़ा पेश करते हुए फैसले में लगभग एक पुलिस-आउट ले लिया है। निर्णय के परिणामस्वरूप, उस उद्योग में इनपुट सेवाओं से संबंधित महत्वपूर्ण कार्यशील पूंजी अवरुद्ध हो जाएगी जहां आईडीएस प्रचलित है। इसके अलावा, जीएसटी परिषद ने आज तक, उद्योग में और अधिक घबराहट पैदा करने वाले फार्मूले के पुन: काम करने पर अपनी टिप्पणी नहीं दी है।

इसलिए बजट 2022 में एक महत्वपूर्ण सवाल आईडीएस रिफंड के लिए एक नया फॉर्मूला पेश करना है। इसके अलावा, किसी भी वापसी आवेदन, जिसे गुजरात उच्च न्यायालय के वीकेसी के नक्शेकदम पर निर्णय के आधार पर स्वीकृत किया गया हो, को खड़े होने की अनुमति दी जानी चाहिए और ब्याज देयता के साथ कोई वसूली नहीं होनी चाहिए। व्यवसायों में शामिल इनपुट सेवाओं में इनपुट क्रेडिट की मात्रा पर विचार करते हुए, सरकार एक विधायी कदम उठाने पर अच्छी तरह से विचार कर सकती है और इसे आईडीएस रिफंड के दायरे में शामिल कर सकती है। यह उद्योग के लिए वास्तविक मनोबल बढ़ाने वाला होगा जो पहले से ही व्यावसायिक व्यवधान से जूझ रहा है।

(रजत बोस पार्टनर हैं और नीलाद्री चक्रवर्ती शार्दुल अमरचंद मंगलदास एंड कंपनी में सलाहकार हैं। व्यक्त किए गए विचार लेखकों के अपने हैं।)

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