सड़कों के निर्माण के लिए प्राप्त वार्षिकी पर जीएसटी – कभी न खत्म होने वाली अराजकता!

वार्षिकी पर जीएसटी के विवादास्पद मुद्दे को सरकार द्वारा संबोधित नहीं किया गया था।

सत्य साईं और सतीश गंडला द्वारा

डैन ब्राउन ने कहा, “जब किसी प्रश्न का कोई सही उत्तर नहीं होता है, तो केवल एक ईमानदार प्रतिक्रिया होती है। हां और ना के बीच का ग्रे क्षेत्र। शांति”।

जीएसटी के तहत अनुत्तरित छोड़े गए विभिन्न ग्रे मुद्दों को हल करने में वास्तव में यह सरकार का रुख है। ऐसा ही एक मुद्दा सड़क परियोजनाओं के निष्पादन में सरकार/एनएचएआई से छूटग्राहियों द्वारा प्राप्त वार्षिकी की करदेयता है।

गहरे गोता लगाने से पहले, यह समझना उचित है कि समस्या कहाँ बनी रहती है। एनएचएआई के लिए सड़क परियोजनाओं का निष्पादन आमतौर पर ठेकेदारों द्वारा निम्नलिखित मॉडलों के तहत किया जा सकता है:

इंजीनियरिंग प्रोक्योरमेंट एंड कमीशनिंग (ईपीसी) / बिल्ड एंड ट्रांसफर मॉडल बिल्ड, ऑपरेट एंड ट्रांसफर (बीओटी) – टोल राजस्व / वार्षिकी मॉडल हाइब्रिड वार्षिकी मॉडल – जो ईपीसी + वार्षिकी मॉडल का संयोजन है

पहले मॉडल के तहत, सहमत विचार एकमुश्त राशि है। बाद के दो मॉडलों के तहत, प्रतिफल का भुगतान आमतौर पर दो भागों में किया जाता है:

निर्माण चरण में भुगतान या तो एकमुश्त या मील के पत्थर के आधार पर; और वार्षिकी भुगतान जबकि संचालन और रखरखाव चरण प्रगति पर है।

वार्षिकी भुगतान टोल भुगतान से भिन्न होते हैं। जहां टोल सड़क के उपयोगकर्ताओं द्वारा सड़कों के उपयोग के लिए रियायतग्राहियों को किया जाने वाला भुगतान है, वहीं वार्षिकी एनएचएआई द्वारा सड़कों के निर्माण के लिए रियायतग्राहियों को भुगतान की गई राशि है। आम तौर पर, एनएचएआई द्वारा वार्षिकी भुगतान किया जाता है, जहां रियायतग्राही को टोल शुल्क एकत्र करने का अधिकार नहीं दिया गया है।

एसएल के अनुसार। अधिसूचना संख्या 11/2017-केंद्रीय कर (दर) दिनांक 28.06.2017 की संख्या 3(iv), सड़कों के निर्माण के माध्यम से कार्य अनुबंध सेवाएं [Service Accounting Code (SAC) 9954] आम जनता द्वारा उपयोग के लिए सड़क परिवहन के लिए 12% की रियायती दर पर जीएसटी लगाया जाता है। हालांकि, उक्त सेवाओं को दिनांक 20.06.2012 की अधिसूचना संख्या 25/2012-सेवा कर के अनुसार पूर्व-जीएसटी व्यवस्था के तहत सेवा कर लगाने से छूट दी गई थी।

क्रमांक अधिसूचना संख्या 12/2017-सीटीआर दिनांक 28.06.2017 की संख्या 23 टोल शुल्क के भुगतान पर सड़क या पुल तक पहुंच के माध्यम से सेवा को छूट देती है। निर्माण के लिए एनएचएआई से छूटग्राही द्वारा प्राप्त वार्षिकी भुगतान के संबंध में कोई छूट नहीं दी गई है।

निर्माण उद्योग द्वारा किए गए अभ्यावेदन के बाद, 06.10.2017 को आयोजित 22वीं जीएसटी परिषद की बैठक में वार्षिकी की करदेयता के संबंध में विचार किया गया और सिफारिशें की गईं। इस संबंध में सल. संख्या 23ए को अधिसूचना संख्या 32/2017-सीटीआर दिनांक 13.10.2017 द्वारा अधिसूचना संख्या 12/2017-सीटीआर में शामिल किया गया है ताकि “वार्षिकता के भुगतान पर सड़क या पुल तक पहुंच के माध्यम से सेवा” को छूट दी जा सके।

जो छूट दी गई है वह सैक 9967 के तहत कवर की गई सेवाओं के संबंध में है, जैसे परिवहन में सहायक सेवाएं, न कि सैक 9954 के तहत वर्गीकृत निर्माण सेवाओं के संबंध में, जिसके लिए प्राप्त प्रतिफल वार्षिकी के रूप में है। इस प्रकार, वार्षिकी पर जीएसटी के विवादास्पद मुद्दे को सरकार द्वारा संबोधित नहीं किया गया था।

फिर से, उद्योग से अभ्यावेदन प्राप्त होने पर, सरकार ने 28.05.2021 को आयोजित हाल ही में 43 वीं जीएसटी परिषद की बैठक में इस मुद्दे पर विचार किया है और एक परिपत्र संख्या 150/06/2021-जीएसटी दिनांक 17.06.2021 जारी किया है जिसमें यह स्पष्ट किया गया था। क्रमानुसार छूट संख्या 23ए केवल 9967 के अंतर्गत आने वाली सेवाओं के संबंध में लागू है न कि सैक 9954 के अंतर्गत।

इस विरोधाभासी कर उपचार और सरकार के निरंतर रुख के कारण, ऐसा प्रतीत होता है कि मॉडल II और III के तहत सड़कों के निर्माण के लिए सरकार की ओर से प्राप्त वार्षिकी को जीएसटी और क्र.सं. के तहत छूट के तहत छूट दी गई है। सं. 23ए लागू नहीं होता है।

यहां, लेखक नागौर मुकुंदगढ़ हाइवे प्रा. लि. के मामले में माननीय राजस्थान अपीलीय प्राधिकरण द्वारा अग्रिम निर्णय (‘एएएआर’) द्वारा सुनाए गए अग्रिम निर्णय की ओर पाठकों का ध्यान आकर्षित करते हैं। लिमिटेड, उदयपुर (एनएमएचपीएल) ने 2019 (3) टीएमआई 1076 पर रिपोर्ट की। इसमें एएएआर ने क्रमांक की प्रयोज्यता पर विचार किया है। संख्या 23ए आवेदक द्वारा एनएचएआई से प्राप्त वार्षिकी भुगतान के संबंध में। उक्त प्रविष्टि के दायरे को समझने के लिए, एएएआर ने सेवा कर व्यवस्था के तहत पृष्ठभूमि, और 22 वीं जीएसटी परिषद की बैठक के एजेंडे और मिनटों पर भी चर्चा की है।

सत्तारूढ़ सुप्रा से प्रमुख टेक-अवे निम्नलिखित हैं:

22 वीं जीएसटी परिषद की बैठक के कार्यवृत्त के अनुसार, वार्षिकी को छूट के मुद्दे के संबंध में एजेंडा आइटम 13 (iv) पर चर्चा की गई थी, जिसका भुगतान एनएचएआई द्वारा सार्वजनिक बुनियादी ढांचे के डेवलपर्स को टोल शुल्क के स्थान पर किया जा रहा है। यह राय थी कि परिषद सड़क निर्माण के दौरान रियायतग्राहियों को एनएचएआई द्वारा भुगतान की गई वार्षिकी में छूट देने पर विचार कर सकती है क्योंकि टोल शुल्क को सेवा कर और जीएसटी से छूट दी गई थी और यहां वार्षिकी का भुगतान टोल शुल्क के स्थान पर किया जाता है। चर्चा के बाद, परिषद ने वार्षिकी को टोल शुल्क के समान मानने और वार्षिकी के भुगतान पर सड़क या पुल तक पहुंच के माध्यम से कर, सेवा से छूट देने का निर्णय लिया। और उसके बाद, एस.एल. छूट अधिसूचना में संख्या 23ए को शामिल किया गया है। उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, क्रम. सं. 23ए, रियायतग्राही को भुगतान की गई वार्षिकी को पूरी तरह से कवर करता है। पूरी परियोजना को दो भागों में विभाजित किया जा सकता है – एक निर्माण चरण है और दूसरा ओ एंड एम चरण है। वार्षिकी के साथ गठजोड़ वाले रियायतग्राही की गतिविधि सैक 9967 के तहत वर्गीकृत है और निर्माण चरण के दौरान निर्माण भुगतान के साथ सांठगांठ वाली गतिविधि कार्य अनुबंध है जो सैक 9954 के तहत 12% पर कर योग्य है। इस प्रकार, क्रमांक का लाभ प्रदान करने में कोई अड़चन नहीं है। सं. 23ए से वार्षिकी भुगतान अर्थात निर्माण के बाद प्राप्त सड़क निर्माण भुगतान (अर्थात ओ एंड एम चरण के दौरान)।

22वीं जीएसटी परिषद की बैठक के कार्यवृत्त से यह स्पष्ट है कि क्रम सं. नंबर 23ए को टोल शुल्क के स्थान पर एनएचएआई द्वारा छूटग्राही को भुगतान की गई वार्षिकी के लिए छूट पर विचार करना है। हालांकि, एसएल की भाषा। सं. 23ए उक्त आशय की पुष्टि नहीं करता है जिसके परिणामस्वरूप छूटग्राही द्वारा प्राप्त वार्षिकी पर कर देयता होती है।

हालांकि, पूर्वोक्त निर्णय ने वार्षिकी भुगतानों पर छूट की प्रयोज्यता के संबंध में छूटग्राहियों के लिए आशा की एक किरण दी है। हालाँकि, इस क्षेत्र को फिर से वृत्ताकार सुप्रा में दिए गए स्पष्टीकरण द्वारा ग्रे रंग में रंगा गया है।

इन घटनाक्रमों के आलोक में, निम्नलिखित मुद्दों का उत्तर दिया गया है:

चूंकि रियायतग्राही दोनों ही मामलों में सड़क के ओ एंड एम के लिए जिम्मेदार है, जैसे एनएचएआई द्वारा वार्षिकी भुगतान या टोल शुल्क का संग्रह, क्या वार्षिकी भुगतान को टोल शुल्क के बराबर किया जा सकता है? क्या एनएचएआई द्वारा सड़क परियोजनाओं के ओ एंड एम चरण के दौरान छूटग्राही को वार्षिकी भुगतान किया जा सकता है सैक 9967 के तहत वर्गीकृत सेवाओं के लिए विचार के रूप में माना जाता है? यदि क्र. क्रमांक 23ए में वार्षिकी भुगतान शामिल नहीं है, कौन सी स्थितियां और भुगतान क्रमांक के अंतर्गत आते हैं। नंबर 23ए?

22वीं जीएसटी परिषद की बैठक के कार्यवृत्त के आलोक में और सत्तारूढ़ सुप्रा में की गई टिप्पणियों के आधार पर, क्या यह तर्क देना संभव है कि एनएचएआई द्वारा छूटग्राही को भुगतान की गई वार्षिकियां क्रमांक के तहत छूट द्वारा कवर की जाती हैं। नंबर 23ए? हाल के परिपत्र को देखते हुए, उत्तर नकारात्मक प्रतीत होता है। ऐसे मामले में, उद्योग 22 वीं जीएसटी परिषद की बैठक के साथ-साथ सीजीएसटी अधिनियम, 2017 की धारा 11 (2) के तहत निर्माण सेवाओं के लिए प्राप्त वार्षिकी के लिए छूट प्रदान करने के लिए सरकार के सामने फिर से प्रतिनिधित्व कर सकता है, जो सरकार को अधिकार देता है विशेष परिस्थितियों में कम से कम पिछली अवधि के लिए छूट इस आधार पर दें कि उद्योग इस विचार के साथ है कि वार्षिकी जीएसटी से मुक्त है; और साथ ही, क्योंकि यह राष्ट्र निर्माण की दिशा में एक बड़ा प्रोत्साहन होगा। यह सरकार को ग्रे क्षेत्र को काले और सफेद रंग से रंगने की आवश्यकता के द्वारा इस मुद्दे को शांत कर देगा, यानी बहुत आवश्यक स्पष्टता देगा और अराजकता को दूर करेगा!

(लेखक क्रमशः जीएसटी प्रैक्टिस, लक्ष्मीकुमारन और श्रीधरन, हैदराबाद में संयुक्त भागीदार और वरिष्ठ सहयोगी हैं। इस लेख में व्यक्त विचार पूरी तरह से व्यक्तिगत हैं।)

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